Справка по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ за изплатени доходи на ФЛ

Видове доходи, подлежащи на деклариране, указания за попълване, срок за подаване, санкции и примери

В процеса на годишното приключване и съставяне на финансовия отчет и годишните данъчни декларации, счетоводителите са длъжни да изготвят и редица допълнителни справки, съпътстващи основните декларации, и подпомагащи контролните функции на Агенцията за приходите. Една от тях е изготвяната на основание чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ Справка за изплатените доходи на физически лица. Справката се подава от името на платеца на доход и е носител на информация за изплатения доход на всяко едно физическо лице през отчетната година. Внимание! В сила от 01.01.2018 г. с изм. ДВ, бр. 97/2017 г. е регламентиран нов по-кратък срок за подаване на справката - до 15 март на годината, следваща годината на изплащане на доходите (предишен срок 30 април).

Кои са лицата, които са задължени за подават справка по чл. 73, ал. от ЗДДФЛ: Справката се представя от предприятия и от самоосигуряващи се лица, които са изплатили доходи на физически лица през данъчната година. Видове изплатени/начислени доходи, които се декларират в справката: І. Доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа (по чл. 10, ал. 1, т. 3, 4 и 6), в това число доходи от друга стопанска дейност по чл.29, доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество и доходи от източници по чл. 35; Например към тази група доходи включваме: доходи по чл. 29, изплатени в полза на регистрирани земеделски стопани (с изключение на тези, избрали да се облагат по чл. 29а от закона), от горско, ловно, рибно стопанство, авторски и лицензионни възнаграждения, от занаят, свободни професии – адвокатски хонорари, изплатени суми към ЧСИ, възнаграждения на артисти, консултантски услуги, счетоводни дейности, ремонтни дейности и други, наети по извънтрудови правоотношения; доходи от наем на движимо и недвижимо имущество – например за отдадени под наем помещения, транспортни средства и др.; други доходи по чл. 35 от ЗДДФЛ– пропуснати ползи, неустойки, лихви и др. ІІ. Доходи от прехвърляне на права или имущество, с изключение на тези по чл. 13, ал. 1, т . 3 (доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от ДР на ЗДДФЛ). Например към тази група доходи включваме: доходи от продажба и замяна на движимо и недвижимо имущество, например имот, автомобил, машини или други вещи, закупени от физически лица за определена сума, която включваме в справката за съответната година. ІІІ. Доходи по глава шеста, подлежащи на облагане с окончателен данък и изплатени в полза на чуждестранни физически лица (чл. 37 и 38 от закона), с изключение на подлежащите на деклариране по реда на чл. 142, ал. 5 от ДОПК; Например към тази група доходи включваме:доходи от дивиденти и ликвидационни дялове в полза физически лица, доходите, придобити от физически лица при предаване на отпадъци на дружества, които имат разрешително да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие със Закона за управление на отпадъците, доходи от лихви по заеми към кооперация, придобитите от член на кооперацията, доходите от наем или друго възмездно предоставяне на имущество в режим на етажна собственост, доходи от лихви по банкови сметки, доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", придобити на датата на обратно получаване на сумата и т.н. Тук се включват и други доходи от източник в България, начислени/изплатени в полза на чуждестранни физически лица, когато не са реализирани чрез определена база в страната (чл. 37, ал. 1 от ЗДДФЛ). Ако някой от тези доходи попада в обхвата на необлагаемите доходи по чл. 13 от ЗДДФЛ и е начислен/изплатен в полза на ЧФЛ, установено в държава-членка на ЕС или в друга държава - членка на ЕИП, този доход не се облага с окончателен данък. В тези случаи задължително, лицето придобило дохода, представя пред платеца документ, издаден от данъчната администрация на държавата, в която лицето е установено за данъчни цели, и декларация, че са налице обстоятелствата по чл. 13 от ЗДДФЛ. Изключват се доходите, подлежащи на деклариране по реда на чл. 142, ал. 5 от ДОПК, изплатени в полза на чуждестранно физическо лице до 500 000 лв. годишно, за които платецът на дохода е приложил разпоредби на СИДДО, свързани с прилагане на по-ниска данъчна ставка или освобождаване от облагане в страната. Декларацията по чл. 142, ал. 5 от ДОПК се подава в срок до 31 март нагодината, следваща изплащането на дохода.

ІV. Необлагаеми доходи по чл. 13, ал. 1, т. 3, 7, 9, 20, 21 и 24 от ЗДДФЛ, в случаите, когато годишният размер на съответния доход, изплатен на физическо лице, превишава 5000 лв.

Например към тази група доходи включваме: изплатени доходи от разпореждане с финансови инструменти (дялове, акции и др. ценни книжа по смисъла на § 1, т. 11 от ДР на ЗДДФЛ), изплатени доходи от допълнително доброволно осигуряване, получени след придобиване право на допълнителна пенсия, парични и предметни печалби, изплатени от участие в хазартни игри, организирани съгласно изискванията на Закона за хазарта, доходи от рента, аренда или от друго възмездно предоставяне за ползване на земеделска земя и пр.

Начин на подаване на данните и особености

- Предприятия, изплатили доход на максимум до 5 физически лица, могат да подадат данни на хартия в компетентната ТД на НАП по регистрация. Справката се изготвя в два екземпляра, от които един за НАП и един за платеца на доходите.

- Предприятията, изплатили доходи на повече от 5 физически лица, задължително представятсправката само на електронен носител във формат и по ред, одобрен от изпълнителния директор на НАП.

- При подаване на данни на електронен носител на място в НАП е задължително да се приложи и придружително писмо в два екземпляра.

- При прехвърляне или преобразуване на предприятие справката се изготвя от правоприемника.

- Доходите от дивиденти и ликвидационни дялове по чл. 38, ал. 1 от ЗДДФЛ се включват всправката за годината, през която е взето решението за разпределяне на дивидента, съответно за данъчната година на начисляването на разхода в случаите на скрито разпределение на печалбата, или за данъчната година на начисляване на ликвидационния дял, а не за годината на изплащнетона тези доходи.

- Доходите от продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на права или имуществопочл. 33, ал. от ЗДДФЛ се включват в справката за данъчната година на прехвърлянето насобствеността.

- В справката винаги се записва брутния размер на изплатения доход, а не данъчната основа, намалена с разходите за дейността и други отчисления (например осигурителни вноски при извънтрудово правоотношение). Задължително доходът и удържания от лицето данък, посочени в справката, съответстват на дохода и удържания данък в предоставената на лицето служебна бележка по чл. 45 от ЗДДФЛ.

- За изплатени доходи на ЧСИ с ДДС регистрация, се посочва сумата без начисления ДДС.

- В справката не се попълват данни за изплатени доходи по трудови правоотношения, ДУК и възнаграждения за личен труд в дружеството, положен от собственик/съдружник. Не вземат участие и доходите в полза на едноличните търговци и физическите лица, регистрирани като земеделски и тютюнопроизводители, избрали да се облагат по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ.

Съдържание на справката и указания за попълване на данните

В Част І Идентификационни данни за платеца на дохода се попълват данните на предприятието или самоосигуряващото се лице – платец на доходите, а когато справката се подава от правоприемник –данните на правоприемника.

В Част ІІ Данни за изплатените доходи през годината се попълват изплатените доходи по видове (номенклатура на доходите към справката) и за всяко физическо лице на отделен ред, както следва:

В колона 2 се отбелязва с "да" или "не" обстоятелството дали съответното физическо лице е чуждестранно за България;

В колона 3 се вписва код "1" за лице с ЛН и ЛНЧ; код "2" за чуждестранно физическо лице, което не притежава ЕГН, ЛН или ЛНЧ; код "3" - за самоосигуряващо се лице, което в документа запридобития доход е посочило ЕИК, а не ЕГН, ЛН или ЛНЧ; код "4" – за доходи с кодове 820 и 821. Колона 3 не се попълва, ако в колона 4 се вписва ЕГН.

В колона 4, когато доходът е изплатен на чуждестранно физическо лице без ЕГН, ЛН или ЛНЧ,се вписва служебният номер от регистъра на НАП, ако лицето има такъв;

В колони 4 и 5 не се попълват за изплатени доходи с кодове 820 и 821;

В колони 6 и 7 се попълва информация за адрес, само когато доходът е изплатен на чуждестранно физическо лице, като в тези случаи се посочва адресът на лицето в чужбина, или когато е изплатен доход с код 820 (наем на имущество в режим на етажна собственост). В тези случаи се посочва адресът на наетото недвижимо имущество в режим на етажна собственост. В колона 8 се вписва кода, посочен в номенклатурата към справката, според вида на изплатения доход (например за извънтрудови правоотношения се използват кодове от 3071 до 30714, за доходи от наем на имот - код 401, за доходи от дивиденти – код 814).

Ако на едно физическо лице са изплатени доходи с различен код, данните се записват на отделни редове.

В колона 9 се посочва брутния размер на дохода, т.е. без приспадане на признатите разходии/или направените удръжки от платеца на дохода. За доходи с кодове 820 и 821 брутният размер на доходите за всички физически лица се посочва на един ред.

В колона 10 се посочва размерът на удържания данък, ако има такъв.

Корекции в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ може да се правят в срока за подаванена данните. Ако желаете да направите корекции на вече подадена справка по чл. 73, е необходимо да подадете нова справка, в която се съдържат абсолютно всички данни за периода, а не само коригираните.

Санкции за непредставяне или неспазване на срока за подаване на справката

В чл. 82 от закона за ДДФЛ са предвидени следните санкции:

- За непредставяне или за несвоевременно представяне на информация глоба или имуществена санкция в размер до 250 лв., освен ако лицето не подлежи на по-тежко наказание.

- За посочване на неверни или непълни данни - глоба или имуществена санкция в размер до 250 лв., освен ако лицето не подлежи на по-тежко наказание. За нарушения, извършени за повече от едно физическо лице, глобата или имуществената санкция се налага поотделно за всяко физическо лице.

- При повторно нарушение глобата или имуществената санкция е в размер до 500 лв.

Примери за изплатени доходи на физически лица от дружество „Х“ през 2017 г.:

1. Изплатена сума по договор за наем с ФЛ (Петър Петров Петров) по 300 лв. месечно, общо изплатена сума за 2017 г. (12 х 300лв.) – 3600 лв. Удържан данък общо за І, ІІ и ІІІ-тотримесечие – (3 х 81лв.) - 243 лв.

2. Придобит е автомобилот ФЛ (Иван Иванов Иванов), покупна стойност – 5000 лв., дружеството-платец на сумата не е задължено да удържа данък върху изплатената сума.

*Физическото лице ще декларира сумата в ГДД по чл. 50, като ще дължи данък върху разликата между цената на придобиване и последваща продажба, в случай че периодът между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната е по-малък от една година.

3. През първо тримесечие на годината е взето решение от едноличния собственик (ГеоргиГеоргиев Георгиев) за разпределяне на дивидент в размер на 20000 лв. Удържан е данък вразмер на 1000 лв. Справката по чл. 73, ал. 1 на дружеството изглежда ето така:

Автор: Красимира Нечева

#Справкапочл73 #ЗДДФЛ #доходинафизическилица